Nel 2019, la legge di bilancio ha introdotto la cosiddetta digital tax un’imposta destinata a colpire i grandi gruppi internazionali che offrono servizi digitali e fatturano più di 750 milioni di euro a livello globale. Da allora, le regole operative hanno richiesto continui chiarimenti, soprattutto per quanto riguarda le modalità di rettifica delle dichiarazioni.
Il principio di diritto n. 2 emanato il 22 settembre 2026 dall’Agenzia delle Entrate, rappresenta l’ultimo tassello di una lunga evoluzione normativa. Il provvedimento conferma che anche per la imposta sui servizi digitali (ISD) è ammissibile presentare una dichiarazione integrativa, ma stabilisce limiti precisi sull’utilizzo di eventuali crediti derivanti da tale rettifica.
Base normativa della digital tax e ruolo del DPR 322/1998
L’imposta nasce dai commi 35-50 dell’articolo 1 della legge n. 145/2018, inserita nella legge di bilancio 2019. Essa si applica ai ricavi generati da servizi digitali forniti da gruppi con fatturato globale superiore a 750 milioni di euro. Le modalità operative sono state definite dal provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate del 15 gennaio 2021, che ha stabilito l’obbligo di presentare annualmente la dichiarazione ISD e ha richiamato, per quanto compatibile, le disposizioni del DPR 322/1998.
Il DPR 322/1998, all’articolo 8 comma 6-bis, consente di correggere una dichiarazione già inviata mediante una dichiarazione integrativa. Perciò, l’Agenzia delle Entrate ha ritenuto opportuno estendere questa facoltà anche alla digital tax, con il richiamo all’articolo 1 comma 44 della legge di bilancio 2019, che prevede l’applicazione delle regole dell’IVA laddove possibili.
Quando è possibile ricorrere all’integrativa
L’integrativa può essere utilizzata per sanare errori materiali, omissioni o per ricalcolare i ricavi attribuiti ai servizi digitali. Tuttavia, è fondamentale rispettare i termini stabiliti dalla normativa, altrimenti la dichiarazione integrativa potrebbe perdere efficacia. Questa possibilità rappresenta una concreta flessibilità operativa per le imprese soggette all’ISD.
Il credito fiscale: limiti alla compensazione tramite F24
Il punto più delicato del nuovo principio riguarda l’utilizzo del credito che può emergere dalla dichiarazione integrativa. L’Agenzia è chiara: il credito ISD non può essere ripartito in compensazione orizzontale mediante modello F24. Tale esclusione deriva dal provvedimento del 2021, il quale indica che le eccedenze di versamento devono essere richieste a rimborso nella dichiarazione annuale o riportate negli esercizi futuri.
Se il contribuente non è tenuto a presentare una dichiarazione, il rimborso può comunque essere richiesto mediante apposita istanza, entro i termini previsti dall’articolo 21 del Dlgs 546/1992. Questa disciplina separa nettamente la digital tax dalle altre imposte gestite tramite il modello F24, rendendo necessario un’attenta pianificazione fiscale per gestire eventuali crediti in eccesso.
Conseguenze pratiche per le imprese
Grazie al chiarimento, le aziende possono ora correggere in modo formale le proprie dichiarazioni ISD, evitando sanzioni legate a errori non sanati. D’altro canto, la limitazione sulla compensazione del credito impone di monitorare con precisione le eccedenze: le somme versate in più non possono essere “spostate” verso altri tributi, ma devono essere recuperate tramite rimborso o accantonate per gli anni successivi.
Questa autonomia della digital tax richiede quindi una più rigorosa gestione dei flussi di cassa e una valutazione preventiva dell’impatto di eventuali correzioni. Le imprese dovranno prevedere nel proprio piano fiscale le possibili richieste di rimborso, tenendo conto dei termini stabiliti dal Dlgs 546/1992.
